Martín Núñez Sánchez

El ensayo explora cuál es el tratamiento contable de las criptomonedas -en su estado actual- por parte de su tenedor, y dentro de éstas, las que no le otorgan al mismo ningún derecho contra su emisor. Comienza analizando el marco normativo contable vigente en Uruguay, demostrando que no existe una norma específica, y que el IASB, ente emisor de las normas de aplicación obligatoria en Uruguay, a la fecha, solo se ha limitado a emitir una opinión a través de su Comité de Interpretación en el año 2019. Posteriormente, se muestran las posiciones sostenidas por algunas asociaciones profesionales, entes reguladores y asesores de distintos países. De ese relevamiento, queda evidenciado que mayormente no se comparte la posición del IASB respecto al tratamiento adecuado de las criptomonedas en su estado actual. Se muestra también, cuál sería a nuestro entender, el correcto tratamiento contable que se debería aplicar a efectos de cumplir con las características cualitativas de la información que el Marco Conceptual (2018) establece. El ensayo culmina con las conclusiones del autor en relación a las prioridades que debería de establecer la disciplina contable en el tratamiento de las criptomonedas, y en la aplicación de la tecnología en general, respecto a la enseñanza, investigación y extensión.

Este trabajo constituye un estudio descriptivo y exploratorio sobre el Decreto N° 108/22, en relación con el reconocimiento del resultado por conversión desde la moneda funcional a la moneda de presentación. Asimismo, se propone examinar la aplicación de este decreto por parte de una muestra de entidades uruguayas. El análisis comienza contextualizando el concepto de conversión y sus motivaciones, y luego se examina lo establecido tanto en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) full como en la NIIF para PYMES, ambas de aplicación obligatoria en Uruguay. Posteriormente, se describe detalladamente el tratamiento contable establecido en el Decreto N° 108/22, presentando extractos de una muestra de estados financieros de entidades uruguayas para mostrar cómo estas aplican o no los lineamientos de la norma. Dichos estados financieros son públicos y fueron obtenidos a través de la página web de la Bolsa de Valores de Montevideo (BVM), el Banco Central del Uruguay (BCU) o de la propia entidad. Luego, se realizan algunas puntualizaciones sobre el decreto y se compara su contenido con las normas internacionales. Además, debido a las diferentes interpretaciones encontradas en los estados financieros analizados sobre qué exponer como resultado por conversión en el estado de resultado integral, se desarrolla este punto y se presenta un ejemplo numérico. El ensayo concluye con las reflexiones finales de los autores acerca de los hallazgos encontrados. Entre éstos, se destaca una cierta incoherencia en que el decreto sea obligatorio para ciertas entidades que aplican las NIIF para PYMES, pero no para todas ellas, ni tampoco aquellas entidades que aplican las NIIF full en lo que respecta al tema tratado en este documento. En segundo lugar, y más importante aún, se percibe que la mayoría de las entidades analizadas están aplicando el decreto de manera diferente o de manera parcial.

El presente ensayo explora cuál es el tratamiento contable en el Uruguay de los aportes prometidos por parte de los socios o accionistas pendientes de integración, a los que haremos mención como “suscripción de capital”. Comienza analizando el concepto de suscripción de capital y sus implicancias para los socios o accionistas, demostrando que no existe en nuestra legislación una definición específica. Una vez contextualizado el concepto, se hace una descripción, de los artículos de las leyes y decretos referidos a sociedades comerciales que se refieren a dicha cuestión, centrándonos en las formas jurídicas más utilizadas en nuestro país. Posteriormente, se describe el tratamiento contable de acuerdo con la NIIF para PYMES. A partir del relevamiento del concepto y sus implicancias, de la legislación uruguaya y del tratamiento contable, se realiza un análisis crítico sobre las contradicciones existentes, entre los distintos cuerpos normativos. El ensayo culmina con las reflexiones de los autores de cuál sería a nuestro entender, el correcto tratamiento contable que se debería aplicar a efectos de cumplir con las características cualitativas de la información que estable la NIIF para PYMES, así como con los objetivos de los estados financieros.

El presente ensayo explora cuál es el tratamiento contable de los anticipos en moneda extranjera de acuerdo a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Comienza analizando la NIC 21 en lo que respecta al tipo de cambio a considerar en las transacciones en moneda extranjera, el tratamiento posterior de las partidas en moneda extranjera y la diferencia entre partidas monetarias y no monetarias. Posteriormente desarrolla la CINIIF 22 “Transacciones en Moneda Extranjera y Contraprestaciones Anticipadas”. A efectos de comprender la aplicación en la práctica en el Uruguay, se hizo una encuesta a empresas, en donde queda evidenciado que en la mayoría de los casos no se está cumpliendo la normativa vigente y se terminan reconociendo resultados financieros erróneamente. Este ensayo culmina con las reflexiones finales de los autores.

The 21st century is undergoing an unprecedented productivity shift due to the use of disruptive technologies, including artificial intelligence, cloud computing, blockchain, big data, robotics, and augmented reality, among others. The use of these technologies is expanding across all sectors of the economy, blurring the boundaries between different activities, and digital systems are permeating them, leading to a reevaluation of knowledge and techniques in various fields of study. Accounting is not exempt from this reality, and blockchain technology is emerging as a methodology that brings about substantial changes in topics that have been the conceptual and technical foundation of the discipline, such as double-entry bookkeeping. This essay aims to approach blockchain from two objectives. The first is to present blockchain technology as a tool for accounting. This technology enables a paradigm shift in accounting by providing more transparent, secure, and reliable information. This leads to a review and reconsideration of certain roles of professionals in the field of economics, such as the external auditor as a guarantor of the reasonableness of accounting information. The conceptual frameworks related to the topic and how blockchain enables the incorporation of a third distributed ledger are presented. The second approach of the essay seeks to analyze the responses of accounting regulations to a new type of assets that arise with the advent of blockchain, such as cryptocurrencies in general. The position adopted by the IASB is shown, which fails to provide a convincing response and has led to different regulatory bodies in various countries adopting their own positions. The result of the analysis is presented in a comparative table. The essay concludes by reflecting on the changes brought about by this new technology and the role that academia should play.

El presente trabajo tiene como objetivo analizar los principales cambios que implicará para aquellos ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2018, la entrada en vigencia de la Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) 15 – Ingreso de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes- sustituyendo a las Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 11 – Contratos de Construcción-, NIC 18 – Ingresos de Actividades Ordinarias-, Interpretación desarrollada por el Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF) 13 – Programas de Fidelización de Clientes-, CINIIF 15 – Acuerdos para la Construcción de Inmuebles-, CINIIF 18 – Transferencias de Activos procedentes de Clientes-, e Interpretación desarrollada por el Comité de Interpretaciones de Normas Internacionales de Contabilidad (SIC) 31 – Ingresos-Permutas de Servicios de Publicidad-. A tales efectos, analizaremos los principales lineamientos contables establecidos por la NIIF 15, a través del modelo de las cinco etapas y de otros aspectos que a nuestro entender son importantes presentando algunos casos prácticos para un mejor entendimiento.

El tratamiento contable y fiscal de los ingresos por ventas de inmuebles a plazo requieren en la actualidad especial atención por diversos motivos. En materia contable, por el reciente cambio que esta normativa tuvo con la entrada en vigencia de la NIIF 15, aplicable a las operaciones de referencia, considerando las dificultades que por lo general tiene la adopción de nuevas normas contables. En materia fiscal, por la “pobre” redacción que a nuestro entender presenta el artículo 13 del Decreto Nº 150/007 reglamentario del IRAE -que otorga un tratamiento fiscal particular a las operaciones en cuestión- y puede llevar a diversas interpretaciones, desde por ejemplo si su aplicación es obligatoria, hasta qué resultados quedan incluidos en el mismo. Otro motivo relevante es la consideración del componente financiero, siempre presente en este tipo de transacciones. Lo anteriormente expuesto, nos lleva a plantearnos la hipótesis de que en nuestro país existen diferentes interpretaciones en el tratamiento contable y fiscal de la operación en cuestión. A los efectos de demostrarla, y luego de un estudio de la normativa aplicable, se realizó un relevamiento de la situación actual sobre el tema de estudio en algunos de los principales estudios contables referentes en la materia. La investigación concluye en que la hipótesis planteada resulta ser parcialmente verdadera, ya que se constataron diversas interpretaciones en la aplicación de la normativa fiscal, pero no así en la contable, aunque en esta última, se detectaron casos de incumplimiento. En virtud de esas diversas interpretaciones, este equipo de investigación aporta el método que aplicaría al caso tratado.